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AFIP Monotributistas Responsables Inscriptos: facturas de compra IVA

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AFIP Monotributistas Responsables Inscriptos: facturas de compra IVA. La AFIP no siempre tiene las de ganar ante la Justicia; ya que la misma mediante fallo frenó las demandas de AFIP a Monotributistas que pasaron a ser Responsables Inscriptos. La Justicia falló en favor del reclamo de una contribuyente contra la determinación de IVA, ante la impugnación de AFIP de los créditos fiscales computados por la contribuyente contenidos en las facturas de compra que los proveedores de la misma le emitieron durante todo el periodo de retroactividad. La causa caratulada como “Riso, María de los Ángeles s/apelación”. 

La Sala B del Tribunal Fiscal da la Nación como mencionamos hizo lugar al reclamo de la contribuyente contra la determinación de IVA de AFIP, debido a la impugnación de AFIP de los créditos fiscales computados figurando en las facturas de compra que sus proveedores le emitieran, a la vez que tenía su condición de contribuyente monotributista, vigente durante todo el periodo de retroactividad en que se inscribió ante la exclusión de AFIP como sanción.

En el procedimiento determinativo, la contribuyente “Riso, María de los Ángeles” se inscribió en IVA en Agosto 2009, AFIP decidió extender su obligación con efecto retroactivo a Enero 2007, dicha determinación fue aceptada y cumplida por “Riso, María de los Ángeles”, para lo que presentó las declaraciones juradas. Las que mostraban el cómputo de créditos fiscales que figuraban en las facturas de compras como monotributista por dichos periodos.

A lo que AFIP, procedió a impugnar los créditos fiscales contenidos en las declaraciones juradas aduciendo falta de discriminación del impuesto en las facturas computadas, además de dicha condición y otras, siendo necesarias y legítimas para el computo.

Además de explicar objeciones sobre el cómputo ya que corresponde el tratamiento según el artículo 16 por el impuesto facturado por hechos imponibles anteriores a la fecha de cambio de condición frente al IVA. Por lo que AFIP le impuso una multa por omisión del impuesto.

Dicha impugnación fiscal fue por lo que “Riso, María de los Ángeles” realizó la apelación buscando un justo reconocimiento por su comportamiento, elevó su reclamo al Tribunal Fiscal, como resultado logró una sentencia favorable.

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Ante esto el Estudio Ciancaglini, respecto al fallo del Tribunal explican que:

  • La causa se limita a una cuestión de hecho y prueba donde corresponde aportar la prueba fehaciente de las operaciones de compra cuyo crédito fiscal computó en el periodo de ajuste y que fueron canceladas.

Además resulta aplicable la regla “onus probandi incumbit ei qui dicit”, ya que la carga de la prueba corresponde al dicente, la pericia contable demostró que lo expuesto por “Riso, María de los Ángeles” sobre las pruebas aportadas fueron contundentes, no dando lugar a dudas sobre su existencia, realidad económica, forma de facturación y cancelación.

  • Respecto a lo sostenido existe el fallo-caso-antecedente en el fallo “Díaz , Emilia Leonor S/ apelación IVA” que por el carácter de monotributista no es razonable exigir la acreditación de facturación discriminada como requisito del computo de crédito fiscal de IVA ya que en mérito a tal condición, los proveedores están impedidos de facturar bajo dicha condición, por lo que la situación no puede quedar bajo el artículo 37 y la presunción del artículo 41, correspondiendo el encuadramiento según el artículo 39 de la Ley del impuesto que prescribe que “cuando un responsable inscripto realice ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales no deberá discriminar el impuesto. Igual tratamiento corresponde a sujetos con operaciones exentas”.

 

  • En base a lo establecido en las normas indicadas refleja la procedencia del cómputo de los créditos fiscales, aunque tales créditos pudieran no estar discriminados en las facturas de compras.

 

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Apelación de AFIP:

Debido a la sentencia contraria, AFIP recurrió al tribunal de alzada, el pasado 25 de Abril 2017, la Sala I de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal rechazó el recurso con costas:

El Estudio Ciancaglini explican los argumentos de la Cámara:

  • El reconocimiento expreso, respecto a la permisibilidad por la posibilidad de cómputo del crédito fiscal no exteriorizado separadamente en las facturas de compra, elimina la asimetría que, en caso contrario, se genera si el contribuyente estuviera impedido de computar el crédito.

El IVA grava el valor agregado en las diversas etapas de la comercialización de un bien mediante la determinación “impuesto contra impuesto” (IVA Debito fiscal menos IVA Crédito Fiscal ) de las ventas menos el de compras, eliminando y excluyendo en cada etapa la incidencia del impuesto determinado en las etapas anteriores de modo que el sujeto pasivo lo sea sobre su real y efectivo “valor agregado”, sin contener su gravamen determinado, el impuesto abonado en las etapas previas. Eliminando el efecto “piramidación” lográndose la correcta percusión e incidencia sobre el verdadero “valor agregado” que el sujeto pasivo genera en su etapa comercial.-

Excplicando que: “De otro modo, si no se permitiera el cómputo del crédito del impuesto abonado en las etapas anteriores se hubiese generado en cabeza del contribuyente una doble imposición, ya que además de abonar el impuesto en las facturas de compras, volverá a pagarlo cuando venda las existencias que dichas compras lo contienen, generándose de ese modo, un efecto no deseado por la ley del gravamen, de tal modo ilegitimo y con un consecuente perjuicio económico para el contribuyente, contrapartida ello, del enriquecimiento sin causa del fisco”.

  • La aplicación al caso del principio fiscal de la “realidad económica” o, como el fallo define, la “realidad de los hechos”. El fallo expone que: ”Al respecto, esta sala tienen dicho que no se puede “consagrar formalismos de máximo rigor de manera tal que la interpretación de los norma en forma rígida llegue a desconocer la realidad de los hechos.” (Causa “Arrieta Distribuidora SA.”, pronunciamiento del 20 de mayo de 2015).”

 

  • Señalando respecto a una efectiva aplicación de otros métodos de interpretación de las normas jurídicas,siendo la prescindencia de la interpretación literal como única válida, al existir otros elementos que impulsen otros medios interpretativos, resaltando que es pacífico de la Corte Suprema de Justicia “….que la interpretación de una norma debe hacerse de modo que se dé pleno efecto a la intención del legislador, respetando el ordenamiento jurídico restante y los principios y garantías de la Constitución Nacional, pues debe preferirse la interpretación que favorezca y no la que dificulte los fines perseguidos por la legislación que alcance el punto debatido y especialmente respecto de las leyes tributarias en particular, ha establecido el criterio de que “las normas impositivas no deben interpretarse con el alcance más restringido que el texto admita, sino en forma tal que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta interpretación”.

Fuente: iPorfesional

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